核心观点

　　我国个税税制改革亦应根据能力原则，设计相关税制要素（主要是税率及其结构）和征收办法，一改个税是“工资税”，中等收入和中低收入群体是纳税主体的窘境，使高收入和中高收入阶层成为纳税主体

　　个税是现代国家的基本税种之一。在我国，尽管目前个税总额占全部税收的比重仅为6%，但随着税制改革的进一步深化，在间接税比重继续降低的同时，个税占比将较大幅度地上升，进而实现其筹集财政资金、调节收入分配的基本目标。据悉，个人所得税（以下简称“个税”）改革方案已具雏形。这是一场多方利益牵扯其中的攻坚战。

　　公平的理念或目标是通过能力原则来实现的

　　综观现有有关个税改革的讨论，我们发现，建立综合与分类相结合的个税税制，扩大个税应税收入范围，可能是这次改革的主要内容。这些讨论更关心个税改革究竟是“减税”，还是“加税”。我认为，在这个当口，最需要明确和重申的是个税的纳税原则，并在这个原则的基础上设计改革方案。因为，每每看到强调个税原则，或关注个税原则时，绝大部分阐述都将公平原则置为首要，这恰恰偏颇了。专业人士讨论公共话题时，首先要做的是还原常识，而不是急于谈自己的观点。笔者曾教授几年本科生的《公共经济学》，至今清晰地记得，个税的首要原则或基本原则是能力原则，即收入高的多缴税，进而达到个税调节收入分配的功能。公平的理念或目标是通过能力原则来实现的。这就是有关个税的一个常识。

　　在这里，能力原则和公平原则的内涵是不同的。试举二例说明。其一，设置个税起征点，就是依据能力原则，做到不对生活成本征税，以保证低收入和中低收入者即纳税能力较弱人群的基本生活水平不受太大的影响。其二，通过建立综合与分类相结合的个税税制，对收入完全一样，但家庭情况不同的两位纳税人，缴纳不同水平的个税税款，也是依据能力原则，赡养人口较多的家庭，纳税能力低于赡养人口较少的家庭，所以，设置相应的抵扣，使他们少缴纳税款。

　　从个税的功能和征税目的上看，能力原则内在着公平原则。在欧美发达国家，为了使个税切实体现能力原则，税制安排加严密的征税和监管，使占全部人口1%的最富有的人群，缴纳了一国全部个税的30%左右，甚至更高。个税税制和征收能够保证达到这个水平，那么，个税贡献财政资金、调节贫富分配的基本目标就算是达到了。我国个税税制改革亦应根据能力原则，设计相关税制要素（主要是税率及其结构）和征收办法，一改个税是“工资税”，中等收入和中低收入群体是纳税主体的窘境，同样使高收入和中高收入阶层成为纳税主体。其实，按照能力原则缴纳个税，也完全符合税收是公共服务价格的本质。一般地说，高收入和中高收入阶层也是享用较多公共服务和基础设施的群体，向他们课以较多的所得税和财产税是理所应当的。