2016年5月1日,我国开始推行全面营改增试点。到现在整整一年了,取得了哪些成效?又有哪些不足?这些都值得我们好好总结。

　　小规模服务企业减税41.6%,受益最大

　　可以说,全面营改增试点一年来,我们已经收到了税制优化、大幅减税和经济增长等多重效应。从减税效应来看,“确保所有行业税负只减不增”,既包括新试点的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业只减不增,也包括前期试点的交通运输业和现代服务业等行业只减不增,还包括没有试点的原缴纳增值税的工业商业企业,也有不小的减税红包。营改增减税,在产业链上是层层传递的,形成了增值税独特的税负优化机制。

　　这次营改增,减税最大的是服务业小规模企业。因为,营改增前服务业营业税不分企业规模大小,应纳营业税等于营业额乘以税率5%；营改增后小规模纳税人按简易办法征税,应纳增值税等于销售额乘以征收率3%,不允许抵扣进项税额。由营业税税率5%降为增值税征收率3%,再加上税基由含税价缩减为不含税价,算下来,服务业小规模纳税人减税四成以上(营改增后小规模服务企业的税负率下降41.6%[(5%-2.92%)÷5%],实际税负率为2.92%[3%÷(1+3%)])。

　　更值得关注的是,这次营改增试点,将小规模纳税人标准,由现行增值税的年销售额工业企业50万元、商业企业80万元,大幅提高为500万元。也就是说,原来工业年销售额超过50万元,就按一般纳税人对待,现在营改增试点企业只要不足500万元,都按小规模纳税人对待。这意味着,年销售额500万元以下的服务业企业,都按3%交税,享受四成多的减税优惠,减税效应进一步放大,这对促进经济增长、保障就业意义重大。

　　所有行业税负只减不增

　　这次营改增,对年销售额500万元以上的一般纳税人的税率设计,建筑业的税率由3%转换为11%,服务业由5%转换为6%,但并不意味着税负的必然上升。因为,增值税和营业税的计税原理不同。营业税税率=税额/销售额全额；而增值税税率=税额/(销售额全额-购进金额),分子的“税额”平移,但分母的“税基”缩小,比例自然上升,这是简单的数学常识。

　　而且,从试点行业税率来看,建筑业、房地产业为11%,金融业和生活服务业为6%,都低于原工业商业增值税17%的税率,从而使得进项抵扣税率高于销项税率,再加上建筑业和房地产业的购进比重大,减税效果明显；特别是规定房地产业可以在销售额中扣除土地价款(占成本的20-40%),减税力度更大。而对于过渡政策中营业税税率平移的(如老建筑工程、老房地产项目等),由于增值税计算所使用的不含税价格小于原含税价格,应纳税额减少,税负也是降低的。据统计,2016年5月至11月,四大行业累计实现增值税应纳税额6409亿元,与应缴纳营业税相比,减税1105亿元,税负下降14.7%。其中,建筑业减税65亿元,税负下降3.75%；房地产业减税111亿元,税负下降7.9%；金融业减税367亿元,税负下降14.72%；生活服务业减税562亿元,税负下降29.85%。