内容摘要：

关键词：

作者简介：

    　(厦门大学会计系，福建厦门361005)

　　[摘要]  苏联解体之后，俄罗斯联邦在全社会范围内撤起了政治和经济的改革浪潮。在俄罗斯政局由动荡趋于稳定，经济转向稳定增长的过程中，俄罗斯会计制度也经历了调整和发展，会计的国际化进程明显加快。

　　[关键词]  俄罗斯;会计制度

　　[中图分类号]F 233.512 [文献标识码] A [文章编号] 1008-0961（2005）03-003103

一、俄罗斯的政治环境对会计制度的影响

　　(一)俄罗斯的政治环境

　　1991年年底，苏联解体。1993年12月12日，俄罗斯联邦举行全民公决，通过了确认法国式总统制的《俄罗斯联邦宪法》。

　　按俄罗斯宪法规定，俄罗斯的国家权力由总统、联邦议会、联邦政府和联邦法院行使，确立了以总统制为核心的三权分立的国家权力体制，同时承认政治多元化和多党制，所有社会组织在法律面前一律平等。

　　俄罗斯转轨以来，政治一直动荡不安。1993年以前，叶利钦主要是与俄罗斯联邦最高苏维埃进行斗争。1994年12月，由于中央与联邦主体矛盾加深，车臣战争爆发。19%年的总统大选你死我活，动人心魄。1997年下半年以来，总统与议会的矛盾又趋尖锐。1997年10月和11月，由于国家杜马左翼反对党对政府提出不信任案，发生了两次政府危机，每次危机都是对叶利钦的沉重打击。1998年3月23日，叶利钦突然宣布解散执政五年多的切尔诺梅尔金政府，提名年仅35岁的基里延科为新总理人选，要求杜马予以通过。此后到1999年8月短短一年半的时间里叶利钦竟四次解散政府。到2000年3月普京上任后，俄罗斯政局才逐渐趋于稳定。

　　(二)俄政治环境对会计制度的影响

　　在影响会计制度发展变化的诸多因素中，政治因素对会计制度的作用是比较明显的。在某种意义上说，会计行为反映了一定的国家意志。从历史的角度分析，社会政治制度的重大变革必然引起会计制度相应的调整和发展，一国的政策、措施也对会计制度产生一定的影响。尤其值得注意的是，统一会计制度大多是在政治力量的干预下实现的。

　　1.强调国家统一领导

　　由于俄罗斯是从苏联分解出来的，苏联70余年的政治管理体制和思想意识对俄罗斯的影响非常明显。这反映在会计方面，表现为由国家统一领导会计改革，并主持制定或修订相关的会计法案、准则、规章和制度等。俄罗斯会计规范体系的第一层是俄联邦法律、政府法规、总统令等，这些法律、法规的发布机构就是俄联邦议会、俄联邦政府、俄联邦总统;第二层是会计准则，主要由俄联邦财政部、俄联邦中央银行负责。在会计改革进程中，改变较多的是会计制度中所包括的具体内容，而会计制度的制定机构和程序则相对稳定。

　　2.强调控制和风险防范

　　从苏联解体到俄罗斯联邦领导人的频繁更替，俄罗斯的政局始终处于不断变动之中。政治局势的动荡对国家经济和企业经营产生了不利影响，俄罗斯货币的汇率在国际市场上急剧下降，使企业的经营稳定性受到了进一步的打击。在这样剧烈动荡的社会环境中，为了保证企业的正常经 营，就需要防范对企业经营活动不利的事件，并通过提高企业的财务稳定性来抗衡风险。因此，俄罗斯将会计信息的真实性和企业财务的稳定性放到了同一个层面，更强调发挥会计对经济活动的控制作用和风险防范功能。其具体表现就是俄罗斯会计的立法宗旨:向企业内部和外部的信息使用者提供充分可靠的会计信息，提供实施控制功能所需要的信息，防范经营风险，挖掘内部潜力，提高企业财务的稳定性。

二、俄罗斯的经济环境对会计制度的影响

　　(一)俄罗斯的经济环境

　　90年代初，随着苏联的解体，作为其最大的加盟共和国、主要继承者的俄罗斯获得了国家的政治独立，开始由计划经济向市场经济过渡。俄罗斯的经济改革大体可以分为四个阶段:盖达尔政府的“休克疗法”改革，切尔诺梅尔金政府经济政策的调整，普里马科夫政府经济政策的转变以及普京政府的经济改革新道路。

　　1.盖达尔政府的“休克疗法”改革

　　“休克疗法”的理论基础是新自由主义和现代货币政策，其基本内容可概括为“三化”:自由化、私有化和稳定化。自由化指经济自由化，包括价格自由化、经济联系自由化、对外贸易自由化;私有化是指国有企业私有化;稳定化指采取紧缩政策，实现财政和货币的稳定。

　　上述政策的实施，给经济带来了严重的后果:通货膨胀恶性发展，1992年通胀率高达2510%;社会生产大幅度下降，1992年国内生产总值下降5%(而1991年下降5%);对外贸易继续下降，外汇空前短缺，卢布汇率狂跌不止;人民生活急剧恶化，1992年居民实际货币收入下降47.5%，贫困线以下人口增加到占总人口的l/3。

　　2.切尔诺梅尔金政府经济政策的调整

　　鉴于“休克疗法”造成的严重后果，切尔诺梅尔金接任总理后开始对经济政策进行调整:将改革的目标模式从自由市场经济向社会市场经济倾斜;放弃“休克疗法”，政策走向趋中;将大规模私有化转向有选择地注重质量地私有化;激励增加投资，恢复经济增长等等。

　　这些调整，使社会经济出现了稳定和转机。社会生产停止下降，并微弱增长，1997年国内生产总值增长0.9%;通胀率大大下降，1997年为11%;卢布汇率基本稳定，引进外资加速增长;居民实际货币收人增加，贫困线以下人口比重降至占总人口的1乃。但好景不长，1998年3月叶利钦突然宣布解散切尔诺梅尔金政府，任命年仅36岁的基里延科接任总理，危机形势重新出现。1998年8月，俄罗斯爆发了空前严重的金融危机，这使得长期衰退的俄罗斯经济又遭受了灾难性的浩劫，国民经济濒临崩溃的边缘。

　　3.普里马科夫政府经济政策的转变

　　普里马科夫政府受命于危难之时，面临五大难题(生产下降、债台高筑、工资拖欠、卢布贬值和通货膨胀)和五种危机(金融危机、财政危机、经济危机、结构危机和社会政治危机)，决定对经济政策进行根本性调整。

　　普里马科夫政府政策的方向是走加强国家经济干预和重视社会政策的社会市场经济模式的道路:稳定金融和财政，创造经济正常运行的条件;调整宏观政策方向，从货币紧缩转为刺激经济发展;改变私有化政策，提高企业生产效率;克服对外经贸的盲目性和片面性，注重发展本国经济。

　　4.普京政府的经济改革新道路

　　普京政府的经济政策实际上吸取了普里马科夫政府的优点，并且从根本上放弃了英美模式的市场经济，转而选择欧洲大陆模式的市场经济(德国经济模式)，即在结合本国国情的基础上建立社会市场经济体制。

　　其具体表现为:(l)宏观政策的方向，从长期争议和多变转为坚定地确定为发展生产;(2)经济增长的因素，从被破坏和萎缩状态转为形成、培育和发展趋势;(3)宏观环境与微观运行的关系，从相互矛盾转为良性互动;(4)制度改革的重点，从宏观领域的私有化转为微观领域的公司治理和企业重组;(5)经济结构，从消极调整和双向变化转为分阶段合理化和高度化;(6)对外经贸，从盲目自由化转为循序渐进地实现同世界经济的一体化。浅论俄罗斯政治、经济因素对会计制度的影响2000一2003年，俄罗斯国内生产总值累计增长29.3%，达到4000亿美元;国家预算连年盈余，通货膨胀率下降，汇率基本稳定且卢布开始升值;居民实际货币收入增加51.2%，贫困线以下人口比重从1999年的29.1%下降到2003年的22.5%。

　(二)俄经济环境对会计制度的影响

　　1.为决策服务

　　苏联时期的会计主要包含三部分内容:记录财务状况、统计数据以及对企业进行监控。会计只是被当作一种保护国家财产和实现国家计划制 定的各项目标的工具，并没有起到为决策提供有用信息的作用。苏联解体后，俄罗斯开始由计划经济向市场经济过渡，使得原来的会计规范制度由会计核算为导向改为财务报表为导向:公布了最新的会计科目表，要求各公司发布与西方发达国家使用的财务报表相似的财务报表。1992年2月16日，通过了((俄罗斯联邦有关会计和报告的规则》的政府令，这是俄罗斯会计的基本规范文件，由此产生了一个新的俄罗斯会计体系。

　　2.为税务服务

　　改革初始，俄罗斯实行紧缩财政政策，这就意味着在预算收人方面表现为提高税率。如此一来 税收在政府的预算收人中占很大比重，导致会计的目标发生了转变，由保护国家财产和满足统计部门的信息需要改为服务于国家纳税需要。在设置会计科目、记录交易以及进行财务报告的过程中完全忽略行业的差别，全国上下、各行各业遵循的是同一套制度，并且这套制度是由法律强制执行的。制度规定之详细是难以想象的，比如:规定了记录交易时必须具备的原始凭证，严格限制允许列支的费用项目等等。只有在税后利润的分配方面，企业才有一定的自主选择权。这意味着俄罗斯的会计系统丧失了其本身的职能，变成一套税务报告系统。

　　3.为引资服务

　　金融危机后普里马科夫任总理，他确立了走加强国家经济干预的社会市场经济模式道路，将解决社会问题和发展生产放在首位，而不是一味地为稳定财政实行紧缩的财政政策。发展生产既需要企业自身资金的投人，更需要外部资金的注人。面对国内资金的匾乏，积极引进外资也是政府兴趣所在。

　　此前的俄罗斯会计规则是被起草用来进行纳税计算和簿记的，而不是为了让潜在投资者衡量公司的财务绩效的。由于强调资产负债表和企业资产的保值，这套会计系统提供的信息不是面向未来而是面向过去的，缺乏对资产公允价值的评估以及收人的盈利预测等等，既无法为企业的管理和财务分析提供有用信息，也无法为投资者进行决策提供依据。国内外的投资者对可理解、可比、透明、详细及可靠的财务报表的需要日益增加，而如何协调政府征税需要和投资者对决策有用信息的需要就摆在了俄罗斯会计的面前。

　　因此，建立一套会计准则以对使用者(首先是投资者)提供有用的信息，同时全面启动俄罗斯会计的国际化就被提上议程。1997年4月，俄罗斯政府发布了第283号令《关于批准转向国际会计准则的会计改革项目》，并将改革截止日定为2(X洲)年1月。这份基本文件确立了俄罗斯会计 改革的目标，即:(l)发展与IAS一致的新的俄罗斯会计准则;(2)通过建立俄罗斯职业会计师协会促进俄罗斯会计职业的发展。

　　4.全面采用国际会计准则

　　第283号令颁布后，俄罗斯财政部决定采用“演进式”会计方法，在制定俄罗斯新会计准则时遵循西方会计的基本思想和原则。但是直到2000年年底，原定颁布的27个准则才颁布了14个，并且这14个已颁布的准则仍需完善。普京总统执政后，为适应全球经济一体化趋势，推进加入世界贸易组织进程，俄罗斯加快了会计国际化步伐。截至2004年9月，俄杜马已经颁布法案，要求所有拥有子公司的公司必须按照国际会计准则编制合并报表。

　　[责任编辑:安兆祯〕

　　[作者简介] 范凌燕(1981一)，女，江苏苏州人，厦门大学管理会计专业硕士研究生。